立法會財經事務委員會
對核數師的規管機制
引言
《專業會計師條例》(第50章)為香港的會計師專業訂立了一個法定的規管架構。根據
《專業會計師條例》，香港會計師公會(會計師公會)獲賦予法定權力，可訂立會計及
核數專業的執業規定、指明其會員的專業標準、定期對會員進行執業審核、進行調查
及下令採取紀律處分。
會計師公會的管治團體
2.會計師公會由其理事會(理事會)管治，而理事會的設立和組成，則載列於《專業會計
師條例》。該條例規定，理事會須由以下14名理事組成︰12名專業會計師(其中最少有
5名為執業會計師，並且最少有5名為非執業會計師)、財政司司長或其代表、和庫務署
署長或其代表。現時，公司註冊處處長是財政司司長在該理事會內的代表。
兩位官方代表是政府和會計師公會之間的溝通橋樑，他們會在與公眾利益有關的事情
上，向會計師公會反映政府的關注，和知會政府會計師公會內的最新發展。
核數師的執業條件
3.根據《專業會計師條例》，除其他規定外，專業會計師必須符合以下規定，才可在
香港獲發執業證書(即可成為執業會計師)︰
- 在成為專業會計師後，再有30個月的認可會計經驗；
- 具有4年全職會計經驗；
- 擁有會計師公會理事會認為必需的本地經驗，及本地法律及常規的知識。
截至一九九九年六月三十日止，會計師公會的註冊紀錄冊上共有約2700名
執業會計師。
核數師的規管機制
4.會計師公會透過審核上市公司的財政報告及對執業會計師進行執業審核，持續監察
核數師的工作。如會計師公會有合理理由懷疑其會員有嚴重不遵從專業標準或失當行
為，便會對有關會員的事務展開調查。在一九九四年的《專業會計師條例》修訂行動
中，會計師公會自發性地要求加強其調查權力。
5.此外，公會亦會處理市民提出的投訴，或由其他監管機構，例如香港聯合交易所有
限公司 (聯交所)和證券及期貨事務監察委員會(證監會)提交的投訴。公會獲賦予權力
進行紀律聆訊及對其會員施加制裁，包括作出譴責命令、判處高達500,000 元的罰款
，以及把會計師的姓名從專業會計師註冊紀錄冊中刪除。下文將較詳盡地敍述會計
師公會如何透過不同的規管委員會，去執行其自我監管功能。
專業水平監察委員會(委員會)
6.專業水平監察委員會是一個非法定的委員會。會計師公會透過此委員會，定期審核
上市公司的年報。而每一年，專業水平監察委員會都會挑選一批年報來進行審核。目
前，該委員會共有13名成員，包括一名來自聯交所的代表。審核工作的目的，是對上
市公司的財政報告進行定期檢驗，以確保這些報告是按照規定的專業標準擬備。委員
會有時亦會就一些投訴或經由外界轉介的個案，對上市公司的會計及核數事務進行審
查。
7.委員會會把未有遵守專業標準規定的嚴重個案報告理事會。如有合理理由懷疑有人
未有遵守專業標準的規定，理事會會考慮展開正式調查；如表面證據成立，則會考慮
採取紀律處分。
8.根據會計師公會與聯交所訂出的共同監察安排，委員會內的聯交所代表有權根據委
員會對某上市公司財政報告的評論或意見，對該公司的管理階層採取適當跟進行動。
9. 過去三年委員會共審核了400宗個案，轉交公會理事會處理的有4宗。
執業審核
10. 執業審核制度是在會計師公會的要求下，在1992年時修例引入。在此一審核制度
下，本港所有執業會計單位(包括會計師行和獨營執業者)都會由會計師公會隨機抽選
作審核。公會實地審核被抽中的執業會計單位的核數程序和工作文件，目的是主動監
察執業單位有否按專業標準從事核數工作，以防範於未然。
11.每年，全香港大約有百分之十的執業會計單位，會被抽選作執業審核。過去三年，
有超過440個執業單位曾接受審核，其中有7宗個案被轉介紀律委員會處理。
調查委員會
12.倘會計師公會有合理理由懷疑其會員行為失當或沒有遵從專業標準行事，便可對有
關會員展開調查。憑藉這項調查權，會計師公會對初步證據(特別是由業外人士所提供
的)薄弱的投訴也可進行調查；遇有公眾關注的問題，即使無人正式投訴或有關會員不
願合作，也可採取跟進行動。
13.根據《專業會計師條例》，會計師公會可強迫受其調查的會員、這些會員的僱主或
前僱主、以及這些會員的僱員或前僱員，出示調查所需要的資料。
14.在調查過程中所得到的資料，受《專業會計師條例》第42G條的保密條款規限，不
得被用於除會計師公會紀律聆訊以外的任何用途。而資料提供者亦受此條款保護，免
於因依從調查委員會的資料出示要求，而負上法律責任。
紀律委員會
15.來自公會以外，或來自公會內部規管機制的投訴，如表面證供成立，都會被呈交理
事會，考慮有否需要轉介法定的紀律小組。
16.在《專業會計師條例》之下，當會計師公會決定轉介一個投訴予紀律小組時，理事
會需要成立一五人紀律委員會，以審訊該個案。現時，紀律小組內有三名非專業會計
師組員 ，他們俱為社會上有名望的人士。
17.這種非專業人士的參與，是會計師公會在一九九四年的修改《專業會計師條例》行
動中，主動提出，以提高公會紀律程序的公開和獨立程度。除紀律委員會外，理事會
下的公司管治委員會、考試評議會、破產管理會計師委員會、證券事務委員會等等，
亦有非會計師人士參與。
核數師在有關其核數報告書方面的法律責任
18.《公司條例》第141條指明，核數師必須在其核數報告書內，述明他們認為公司的
帳目是否已按照該條例的條文妥為擬備，以及公司的帳目是否真實而公平。但是，他
們並無責任為該公司準備帳目，或管理該公司。
19.雖然核數師可以對公司每年的帳目提供合理的保証,但他們却不能保証公司的財務
健康。核數師只需查閱管理層提供的會計紀錄文件，以對帳目內述的意見作出他們的
意見。但他們却不需要調查管理層提供予他們的交易資料的真確性。如果管理層觸犯
有計劃的詐騙，或密謀對核數師隱瞞資料，核數師未必可以發現這些行為。
20.公司的董事可在第一次週年大會前，委任公司的第一任核數師。而以後的核數師，
則會在公司的週年大會上委任。核數師的責任，是向股東報告經其審查的帳目，以及
所有在大會上呈交公司的資產負債表、損益表、和集團所有的帳目。核數師的行為必
需誠實，和有合理的技巧及謹慎。若公司因核數師的核數而招致任何起因於疏忽的損
失，核數師將可能負上法律責任。在很特別的情況下，核數師亦可能對倚賴其報告而
又蒙受財政損失的人，負上法律責任。
21.此外，核數師亦需跟隨一套嚴格的核數及道德守則，以確保水準。對於那些未能遵
守此一標準的核數師，公會會採取紀律行動。
保障投資者
22.核數的主要目的是為了幫助公司股東，在財務上檢查董事對公司的管理。公司的帳
目反映公司的財政健康，而核數則是一種獨立及外來的公司帳目檢查。會計師公會可
對有關核數師的行為操守和標準進行調查，並在適當的情況下採取紀律處分。這樣可
對違反專業標準及操守的核數師起阻嚇作用。
23.此外，透過執行有關的條例，核數師的工作亦直接或間接地受有關當局，例如警方
以及各個市場監管機構的監察。例如，有參與上市事宜的上市公司核數師，亦在《證
券交易所合併條例》的範疇下，受聯交所及證監會的規管。證監會及聯交所不時會把
有問題的個案轉介會計師公會，以便公會採取跟進行動或進行更深入調查。這是市場
監管機構在執行對有關上市公司的執法任務的過程中，會附帶處理的工作。
繼續改善
24.過去26年，由《專業會計師條例》條例制定的會計專業規管制度，大體上行之有效
。但是，我們不能自滿。政府正與會計師公會密切聯絡，探討現行規管機制可以改善
之處，以期精益求精，使核數師的表現得以符合投資者和商界越來越高的期望，和保
障一個公平及透明的市場。正如以往的修例行動，我們的改善動力，將努力不斷。
25.政府及會計師公會雙方都必會繼續努力，改善規管核數師的制度，以加強對核數服
務使用者的保護，和改善核數工作的素質。
財經事務局
一九九九年七月
